营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧
发布时间：
2016-04-27
营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧
“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。
一、“甲供材”的增值税法律依据分析
1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。
2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”
根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。
二、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析
根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。
按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。
假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
3、两种方法下税负相同的临界点：
9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A
推导出：
建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A
4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：
建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%× A
5、由此计算出临界点：
建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%× A
6、结论
“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：
建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计
具体是：
（1）建筑企业采购材料物质价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利；
（2）建筑企业采购材料物质价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利；
因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！
三、案例分析
案例1：建筑企业采购材料物质价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析；
江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）；
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝79.27-（61.26+9.9）
=8.11（万元）
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（万元）
因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11).
案例2：建筑企业采购材料物质价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析
江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）
1、一般计税方式下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】
＝49.55-（15.31+9.9）
=24.33（万元）
2、简易办法下的应缴增值税为：
应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元）
因此，当建筑企业采购材料物质价税合计105.4万元[100万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=234万元，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65).
四、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧
通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：
1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。
2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。（来源：中施企协会网）
上一页
推荐新闻
2024-11-22
11月6—21日，集团集采中心筹备组一行先后赶赴软件运行平台、兄弟企业和供应商等单位开展学习交流活动。在南京安装通平台总部、西安陕西建工，双方围绕平台准入、竞标管理、集中采购目录、供应商管理机制、产品质量、供货期、账期和风险管控等内容进行了深入交流。在宜兴远东股份总部，双方回顾了多年良好合作的关系，明晰以量换价、以规模换取优势的集采趋势，达成战略合作的框架，以利合作共赢。下阶段，集团集采中心筹备组还将进一步走访兄弟单位及供应商客户，并积极听取相关分公司、项目部的意见、建议，集智聚力推动公司集采工作落地生根，实现公司年中工作会议提出的防范风险、降本增效要求，为集团实现韧性发展提供更多保障。（顾晓龙）
2024-11-22
淳岸（杭州千岛湖）威士忌酿造项目（原富文中学一号地块）和（原富文中学二号地块）——集团综合大检查
2024年11月21日，集团公司综合检查组一行来到【淳岸（杭州千岛湖）威士忌酿造有限公司】淳政工出【2023】24号淳岸（杭州千岛湖）威士忌酿造项目（原富文中学一号地块）和（原富文中学二号地块）总承包项目，项目由集团茂盛国际分公司负责施工，位于浙江省淳安县富文乡新安江水库旁，合同总造价1.64亿，项目于2024年4月30日开工，计划于2025年10月18日竣工，项目分为工业用地、社会停车用地，其中项目工业地块面积22181.88m²，社会停车场用地总面积18107.05m²，主要建筑物：蒸馏车间、发酵车间、综合厂房、交通连廊、污水处理站、消防水泵房、公用站房、室外污水池、筒仓麦槽罐、社会停车接待处、社会停车配套用房、应
2024-11-21
2024年11月20日，集团公司综合检查组一行来到【上海旺族房地产开发有限公司】中国上海市上海旺缘大楼酒店装修总承包工程，项目由集团金润分公司吴忠项目部负责施工，位于上海市徐汇区中漕路与凯旋路交口，合同造价约8000万，项目总建筑面积28252m²，项目内容涵盖拆除和结构加固、室内装修设计、机电系统改造和景观装饰，酒店区域采用VRV空调系统和空气源热泵。总工期360天，计划于2025年4月竣工验收。目前项目隐蔽工作基本已结束，即将进入装饰封板、装饰面施工阶段。项目重难点：1、建筑声学；2、施工场地狭小；3、甲供专项协调；4、项目位于上海市徐家汇核心地带，现场管理对外协调难度大。项目部克服种种困难，针对重难点采取了一系列措施（成立声学专项小组、提前规划施工场地、合理安排施工工序、合理调配人力物力资源、编制专项方案、应用BIM新技术）项目创新目标：申报2025关于建筑降噪的QC成果。综合检查组在听取项目汇报后，对安全、质量、实名制的现场及资料进行了全面检查，与项目部做了深入交流，各条线分别对现场及资料细节方面提出了建议，希望项目部能继续提升项目管理水平。末次会议最后总经理张健做了总结，首先肯定了金润分公司吴忠项目部在沪在城市更新、酒店方面这几年做出的成绩，主要经营业务涉及台资、港资项目领域，其次希望能再接再厉凭借自身强项在装修项目专业突破自己，一方面承接更多的优质项目，另一方面在创优创新方面下下功夫能在装修专业有更多的成果，为集团韧性发展、百年大计锦上添花。
2024-11-20
小核酸药物产业化研究项目综合机电工程（一标段）——集团综合大检查
2024年11月19日，集团公司综合检查组一行来到【上海兆维科技发展有限公司】小核酸药物产业化研究项目综合机电工程（一标段），项目由集团金辉分公司负责施工，位于上海市奉苍工路818号，合同造价9600万，项目总建筑面积273861m²，合同施工范围涉及三大施工区域：公用工程站、普通仓库、整体地下室；施工内容设备涉及9台大型冷冻机、17台水泵、300多台配电柜、300多台风机，相关工艺、电气、暖通、给排水多种专业，项目于2024年3月1日开工，计划2024年11月完工，总工期245天，目前项目已机械竣工，进入整体调试阶段。项目重难点：1、工期短 2、设备吊装量大 3、交叉作业多4、质量要求高。金辉分公司第一时间组建了一支精英项目团队，项目部依据项目重难点采取了一系列应对措施（前期创优策划、详细编制各种专项方案、合理布置施工进度计划、合理调配人力物力资源、采用BIM新技术以减少现场管线碰撞）项目创优目标：上海市优质安装工程。综合检查组在听取项目汇报后，分别对安全、质量、实名制的现场及资料进行了全面检查，末次交流会上检查组与项目部进行了深入交流，对项目部的管理表示认可同时对各条线细节方面也提出了合理化建议。最后总经理张健做了总结，希望金辉分公司在医药行业能继续发挥自己的强项，其他行业也能有所开拓，扩大经营，项目管理细节进一步提高，展现启安铁军之风。金辉分公司负责人徐斌信心满满并承诺，誓为集团韧性发展、百年大计、做出应有的贡献。
2024-11-19
上海电力临港103科创总部湾项目能源站工程总承包建筑安装工程施工——集团综合大检查
2024年11月18日，集团公司综合检查组一行来到【上海发电设备成套设计研究院有限责任公司】上海电力临港103科创总部湾项目能源站工程总承包建筑安装工程施工项目，项目由集团东诚分公司负责施工，位于上海临港重燃研发总部基地，合同造价4200多万，该项目配置10000m3的蓄能水罐2座，规划蓄冷容量49200RTH、蓄热容量为132953kWh；配置1550RT的冷水（热泵）机组4台，夏季制冷、冬季制热，冬季单台制热量为5500kW；配置单台制冷量2500RT的冷水机组 4 台，夏季制冷，施工内容涉及工艺、电气、暖通、自控等多个专业。重难点：1、施工区域楼层净高较高；2、大型设备吊装；3、管道管径较大，焊接要求高，吊装难度大；4、工期紧。项目部针对重难点采取了一系列应对措施（全场采用液压升降车作业、提前编制各种专项方案、合理安排施工工序计划、采用BIM及工厂预制化新技术等），目前项目现场施工正常进行中。项目创优目标：上海市优质安装工程。检查组在听取项目汇报后，分别对安全、质量、实名制的现场及资料进行了全面检查，并就检查情况与项目部进行了沟通，检查组对整体项目施工管理表示认可，秉承了外资管理水准，末次交流会上检查组分别对细节方面也提出了高要求、高标准。最后总经理张健要求项目部继续发挥东诚分公司应有外资管理水平，希望在能源中心项目进一步开拓，创优创新方面要有更多收获，为集团韧性发展贡献更大的力量。
2024-11-15
年产4800吨高性能添加剂项目（APEX项目）——集团综合大检查
11月14日，集团公司综合检查组来到GTX国际分公司总承包的南京巴斯夫年产4800吨高性能添加剂项目进行检查指导。该项目为老厂区改扩建项目，合同金额4427万元，开工日期2024年6月28日，合同工期395日历天，包括HPA生产车间、控制楼、变配电间、丙类仓库、危险品仓库（扩建）等多个单体施工，目前施工完成进度约35%。 本项目主要难点在于建筑物、构筑物较多且较分散，不利于加工场的布置及材料的运输；同时各单体周边场地狭小、室外管线较多；老厂区和新建区施工两部分同时进行，不同区域内甲方要求区别工作管理模式，施工降效严重。项目部在确保工期节点顺利完成的同时，通过调派人员完成业主提出的各项复杂变更要求，一次性通过超危大专家论证。项目已顺利达成15万安全工时，文明施工及安全管控多次收到业主赞誉，后续争创南京市文明标化工地。 检查组对项目实体质量、现场安全、工程资料、安全台账、实名制管理等方面进行了详细检查，和项目部人员进行了深入互动交流。通过检查，检查组希望项目部能在后续的施工中，更加重视工程细节，同时也希望本项目进入机电安装阶段以后要做到“两个控制”，其一“Tie-in”点较多，要控制好程序流程，其二要控制好后期机电安装观感质量。检查组认为GTX国际分公司长年致力于外资总包项目，在人员配置、质量、安全、创新上也一贯保持着较高水准，希望与集团公司加强交流互通有无，共同提升集团公司项目管理水平。
联系我们
中文手机网站
英文手机网站
微信公众号
新0A手机登录二维码